会计的职能是指经济管理中所具有的功能，即人们在经济管理中可以用会计干什么。一般认为，会计具有核算和监督两个基本职能。《中华人民共和国会计法》规定：“会计机构，会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”从法律上明确了会计的基本职能是会计核算和会计监督。然而，近年来由于多种原因会计职能并没有发挥其应有的作用。国家审计署2001年组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计发现，会计报表严重不真实的企业占68%，各类违规问题金额高达1000多亿。会计职能形同虚设，给整个经济发展及会计行业的发展带来许多不良影响。
一、会计职能失效的表现——会计信息失真
当前，由于市场经济规则尚不够完善，法律制度不够健全，在市场经济的转型期会计信息失真现象越来越严重，弄虚作假的报表日益增多。2001年审计署组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68%，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环或私设小金库，各类违纪违规问题金额高达1000多亿元。资本市场上不断有“问题”公司被暴光和查处，从“深圳原野”到“琼民源”，从“郑百文”到“银广夏”等一系列上市公司的会计造假案，可谓是愈演愈烈。纵观当前企业会计信息失真状况，具体有以下表现：
(一)会计信息处理失真：指各单位对所发生的经济活动进行违反规定的会计处理。
（1）不按会计信息制度规定随意提取费用（租赁费、电费、折旧费）。
（2）长期债权债务的拖延处理，造成坏账损失，不按规定提取坏账准备金，造成长期债权无法收回，或对方企业破产后无法清偿，造成企业损失。
（3）任意提取折旧，虚增或减少利润。
（4）对企业财产的盘盈盘亏不及时做账务处理，违反有关制度规定，虚报损益。
（5）在主管领导的直接授意下对不合乎规定和违反制度的经济业务进行会计账务处理，采取虚报冒领方式，满足个别人的私欲等。
（二）财务会计制度的不完善和不合理，造成会计信息失真。
据有关财务会计制度规定，企业可以在允许的弹性期间和区间内，采取相适应的会计政策。例如：计提坏账准备，材料存货计价方法，折旧方式等。企业可根据自身经营模式、经营品种、营销策略等，采取有关制度所允许的计价，记账方式进行的组合，而最终由此产生的利润在资产报表和利润报表及所有者权益方面等数据也会产生不尽相同的结果。会计信息失真严重扰乱了经济秩序，阻碍了社会发展。
二、影响会计职能的因素
影响会计职能发挥的因素是多种多样的，笔者认为从以下几方面进行探讨分析。
（一）会计人员缺乏独立性
会计人员作为会计职能的执行者其独立性是不可忽视的。然而在现实的生活工作中单位内部会计监督困难重重，虽然《会计法》对会计人员委以重任，赋予会计人员监督本单位经济活动的职能。但是，会计人员作为监督者并不具备独立地位。在企业中公司的会计人员是由公司招聘并决定其报酬的，其利益关系依附于本单位和本单位的领导者，会计人员的监督形同虚设很难坚持下去。除非出现特别严重的问题。否则，政府部门实际上不能解决会计人员因实施会计监督而出现的诸如被打击报复等后顾之忧，从而严重挫伤了会计人员的积极性。这就出现了会计人员“顶得住的站不住，站得的住顶不住”或者“一切听从于领导”的现象，致使会计的监督职能受到了严重破坏。
（二）会计成信危机，相关教育滞后
随着改革开放的深入，我国社会主义市场经济的发展，经济体制改革转向“经济人”导向。人们的行为都受到利益的驱动，因而价值和道德评判标准发生了很大的变化。但要发挥社会主义市场经济，就必须有之相适应的“游戏规则”。否则经济秩序就会混乱，社会主义现代化建设就不能顺利实现，而会计信息是市场经济条件下通用的商业语言，会计工作的好坏直接影响到会计信息的质量，社会资源的合理配置，国民经济体系的公平和效率，乃至社会主义市场经济的前途和命运。因此我国的社会主义现代化建设迫切需要公正和运转良好的会计信用体系。
而随着我国对外开放的不断深入，国外一些资本主义的糟粕也鱼龙混杂的进入中国。许多国人愈来愈多的拥护拜金主义和享乐主义，诚信的地位愈来愈低，社会经济秩序还存在着一些混乱现象，一些上市公司为欺骗股民和管理机构，编制虚假的财务报表操纵利润的有之；为骗取收入，虚增利润而合伙伪造原始凭证的有之；为集团小利益或中饱私囊或挪用国家专向资金的有之。在上市公司中，自重庆“渝汰白”被出具我国证券市场上第一份否定意见的审计报告之后，各种非标准无保留意见的审计报告逐渐多了起来，证券市场上市公司的诚信问题渐渐显露出来。例如会计业出现的银广厦、中天勤等史无前例的践踏诚信的事例。
2002年1至4月，我国证券市场先后有银鸽投资、华神集团、内蒙宏峰、兴业房产、中科健、安塑股份等6家公司受到证交所公开谴责，还有烟台万华、禾嘉股份、天发股份、天津磁卡、唐山陶瓷等受到通报批评，诚信正越来越成为会计领域的稀缺资源。企业财务报告的真实性、可靠性和公正性也越来越受到社会公众的质疑。著名经济家吴敬链先生曾说：“信用缺失关系到市场大局。”的确如此“诚信问题已经给整个世界经济发展及会计行业的发展带来许多不良影响。
诚信危机的产生反映出了会计人员职业道德的缺乏，而职业道德的好坏又与职业教育的先进与否息息相关的。目前我国许多大学在培养会计人才方面。往往只注重对学生进行专业教育而忽视了对会计职业道德和法制的教育，而且我国大学的会计教育仍未把职业道德教育摆在应有的位置，它严重削弱了会计专业学生的职业道德意识，从而大大影响了会计毕业生的职业技能和职业修养，使会计人员的执业水平与职业道德水平出现下降的趋势。许多会计人员的业务知识与技能跟不上时代的发展，会计在企业中的作用得不到发挥。有部分会计人员甚至丧失基本的职业道德修养，不按规定进行会计核算和监督，假帐、错帐层出不穷。企业私设“小金库”逃汇、偷税等现象屡禁不止。这种现象与我国发展市场经济、加强法制建设的发展战略是格格不入的。美国著名会计学家贝尔考依在其《会计职业道德》一书的序言中写到：“会计职业包括会计信息的产生与鉴别过程，它有助于信息的使用者的决策制定和资本市场的有效运行，以及国民经济的宏关管理。一般公众对会计信息的使用，源于他们对会计人员在履行职责时持有的高度道德水平的信赖。因此，会计职业技术教育道德是会计从业者维护职业技术教育威信和高度正直观的关键因素。”由此可见，把会计职业道德教育列入大学会计教学内容已经成为当务之急。
（三）会计人员业务素质低下
会计人员是会计活动的主体，其素质高低直接影响会计职能的发挥，影响着会计信息的真实性。会计信息是在会计人员对会计要素进行却认与计量中生成的由于客观经济活动的一些不确定因素，往往需要会计人员进行估计、判断与推理。这时会计人员业务素质的高低便会直接影响会计信息的质量。而目前，我国会计人员的业务素质也的确令人担忧。据统计，在广东省中山某区8012名会计人员中高中以下学历的2854名，中专学历的3007名，大专学历的1879名，本科学历的272名，分别占到全区会计总数的35.6%、37.5%、23.4%、3.5%。在所学的专业上即为会计专业的4731名仅占会计人员总数的59.1%。有的甚至无从业资格证书。这样的会计人员，这样的业务素质又如何确保会计信息的真实、完整、可靠？如何保证会计职能的发挥？
三、加强会计职能的途径
加强会计职能的建设，非一朝一夕之功。笔者认为可以从以下几方面进一步探索加强会计职能建设的途径。
（一）加强会计人员独立性，采用会计委派制
1、会计委派制的定义
会计委派制是政府部门或企业产权所有者以所有者身份，委派会计人员代表政府或企业产权所有者监督国有单位或集体企业资产经营和财务状况的制度。会计委派制通过对会计人员进行直接管理、统管统派，由政府部门或产权所有者对所属企业会计人员实行统一委派、任免和管理，会计人员的组织关系、人事关系、工资福利待遇等均由政府部门或产权所有者负责，使会计人员在企业中能更好地履行会计核算和会计监督职能，真实地反映企业的经营核算、成本费用等经济状况，代表国家利益或企业所有者权益，对所在单位的经济活动进行直接地反映和监督，有效地杜绝企业经营者腐败、浪费等违法违规行为的发生。
2、计委派制的实施办法
（1）会计人员职责：在受派单位法人代表的领导下，依法进行会计核算；加强财务管理，促进财务会计工作规范化；制止和纠正违法违规的财务行为，并及时向管理机构财务部门报告受派单位的财务状况；参与受派单位的经营决策，促进经济效益提高；服从受派单位的工作安排，遵守受派单位的规章制度。
（2）受派会计人员产生办法：一是各单位现有会计人员经本人自愿申请，所在单位同意，管理机构财务部门统一审核，考核合格后录用；二是从社会上招聘符合条件的会计人员。
（3）受派会计人员的管理办法：管理机构财务部门是受派会计人员的管理机关，受派会计人员的人事关系、组织关系、业务档案等全部调入管理机构，其工资、劳动保险、岗位补贴等开支由管理机构负责。
（4）受派会计人员的考核办法：受派会计人员定期向管理机构财务部门汇报工作，参加政治、法律、业务等方面学习，服从管理机构财务部门的统一领导和管理。年度终了，对受派会计人员进行统一考核，对严格按照财会法规办事，加强经济核算，促进单位经济效益提高，有突出贡献的会计人员予以奖励；对开假票、做假帐、报假表等违法违规的会计人员，一律取消其会计任职资格，并依法追究其法律责任。
（5）委派制的后续管理：首先，建立后备人员储备库，为财会队伍增添后备力量。会计委派制实行定岗定编，尾数淘汰的动态管理，为了适应会计委派工作的需要通过考试和硬件考核相结合的方式，按照公平、平等、竞争、择优的用人原则，选择一批政治素质高，敢于坚持原则，开拓进取，具有财会专业知识的财会作为后备人才。建立财会专业人才储备库以供在会计人员流动，尾数淘汰以及新增会计工作岗位等情况下进行择优选聘。其次，要加强对委派人员的教育和培训工作，自我国加入世贸组织以后，会计核算领域和空间越来越广阔，对会计人员能力的要求越来越全面，会计工作不再单纯是记账、算账、报账。它更是一种经营管理手段。会计工作作用的发挥，是以高素质的会计人员为保障的。现阶段，会计人员的整体素质还远远不能适应社会发展的需要。这就对会计人员的继续教育工作提出了更高的要求。另外，还应该强化对会计人员的职业道德教育加大宣传力度并结合实际工作中出现的问题剖析其实质，使广大会计人员提高认识，自觉恪守职业道德，努力提高自身的修养，以维护财会队伍的整体形象。
3、会计委派制的意义
会计人员委派制使的会计人员接受所有者的直接领导，所有者可以通过比较低的代价，将一部分终极监督权让渡给独立于企业的专业会计人员，由他们对企业的经营活动进行监督，解决了所有者无动力进行监督的缺陷。此外，受派会计人员游离于受派企业内部人的控制之外，相对而言就可能提供真实可靠的会计信息，会计人员的独立性增强，进而会计的核算和监督职能也得到了进一步发挥。
（二）树立诚信观念，提高会计人员业务素质
我们应认识到社会主义市场经济必须建立在以诚信为核心的道德基础上，市场经济就是“信用经济”。人们的道德行为、政治行为、经济行为必须有机统一起来，“诚实守信”应成为社会共同遵守的行为准则。
为了使社会信用水平得到提高，会计造假得以有效治理。会计职能得到充分发挥，就要强化公共监督机构，建立惩戒机制和质量控制制度。在制度上保证诚信者践诺者能得到应有的回报，失信者承担必须的成本，并予以舆论的谴责，真正实现有信者昌，无信者痛。
诚信会计的建立，法规制度建设与职业道德建设两者缺一不可，相辅相成。应通过实施行政处罚威慑违法者，警示侥幸者，教育其他单位和个人。为此，政府及有关部门必须做到执法必严，违法必究。通过尽可能的上限罚款，使非法牟取私利者得不偿失；通过果断吊销严重违法违规的会计师事务所的执业执照；注册会计师执业资格和企业会计师从业资格，使他们失去立身之本生财之道。对由于会计诚信缺失，会计造假造成严重后果和不良影响者，企业法人和会计师，注册会计师要负法律责任。对那些严重的会计造假案，除媒体暴光外，还要将相关人员条件推进监狱。
在树立诚实观念加强职业道德的同时，会计人员的业务素质也急待提高。国家财政部门应加大打击力度，严禁无证上岗事件的发生。对在职的财会人员应加强后期的培训教育工作，对高校会计专业的学生在对其进行专业教育的同时还应注重对其能力的培养和职业道德法制观念的教育，使其获得终身受益的学习能力和学习意识，以便适应日益复杂外改变的社会环境。
（三）建立健全企业内部控制制度
1、内部控制的含义
内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控
制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。
内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。
2.实施内部控制的主要措施
（1）增强对内控制度的认识，提高推行内控制度的自觉性。
企业管理是以财务管理为中心的。加强企业内控制度的建设，就要以加强企业内部财务管理为主要内容。因为财务管理涉及到企业生产经营的各个环节，贯穿于每一项经济活动之中，从企业的计划指标到盈亏和奖惩，都应有一套完整、严密、可操作的规章制度。通过这些内控制度的建设，才能加强企业的相互制约和监督，才能提高会计核算的工作质量，才能防止和避免生产经营中的偏差及治止营私舞弊行为。因此，提高经营者对内控制度的认识极为重要，只有提高认识，才能增强自觉性，企业内控制度才能落到实
（2）健全以财务管理为主的管理制度，坚决规范会计工作秩序。
根据国家法律规定，结合本企业财务管理上的薄弱环节，制定财务计划、资金筹集、资产管理、成本费用管理、劳动用工及工资、利润分配等管理制度，并切实贯彻执行。经营者应支持会计人员履行职责，严格执行会计制度，对企业经营状况进行实事求是的分析。注意维护会计人员的合法权益。在执行企业内部牵制制度中，必须做到管钱不管账、管支票不管印鉴；现金存量应有限额，切实把好财务关。在实行厂务公开时，做到财务公开，有效地杜绝违法行为。第二，会计人员必须考核上岗，并不断提高业务水准。
（3）会计人员必须考核上岗，并不断提高业务水准。
一是会计人员要持证上岗。无会计从业资格证书的，一定要经过培训、考核，达到要求后发证上岗；二是被委任会计领导岗位的人员，必须具有相应的职务任职资格，决不可滥竽充数；三是对会计人员要经常进行职业道德、业务技术教育，提高素质，《会计法》对此都有明确规定。企业对会计人员的任用标准、聘用程序、教育培训等应有具体的实施方案，并贯彻落实。对会计人员中有与本企业经营者有密切亲属关系的，应予回避。把好用人关，是实施企业内控制度的重要条件。
（4）充分发挥监督机构作用，使内控制度贯穿于经济活动始终。
要强化企业审计监督职能。反对“一言堂”，除了建立内审机构外，要充分发挥董事会、监事会、股东会、职代会的监督作用。凡企业内部的重大决策，如计划目标、成本预算、利润指标、项目开发等等，都应提交审议；对企业经营状况，应经常听取意见，出现问题，及时整改。企业的内审机构，应对财务收支、资产运营、设备维修、费用成本、经营效益和税后利润分配等，实行定期审查监督。科学、严密的审查监督制度，是正确实施企业内控制度的重要保证。
（5）重视企业基础工作的检查考核，实行严格的奖罚制度。
对企业财务管理基础工作的检查考核，应从原始凭证、会计分录、科目应用、账册设置以及财务收支等方面进行，要求规范化、制度化；同时，对材料、工时、动力等是否定额管理进行审核，应建立健全分析、核算制度，以达到人、财、物的合理配置和有效使用。从完善基础管理出发，实行奖优罚劣，决不“和稀泥”。因为只有搞好基础工作，才能防范内部人员违法；才能避免企业财产损失；才能提高管理水平，增长经济效益，才能更有效的发挥会计职能。【新余会计培训】